Юриспруденция
Назад

Смягчающие обстоятельства для снижения штрафа налоговой

Опубликовано: 28.03.2020
Время на чтение: 10 мин
0
0

Снижение штрафа налоговой

Ответственность за налоговые правонарушения возникает в случаях, предусмотренных главами 16, 18 НК РФ. К ответственности могут быть привлечены как юридические, так и физические лица, но последние привлекаются только с шестнадцатилетнего возраста.

Обстоятельствами, исключающими привлечение к ответственности, являются (п. 1 ст. 109 НК РФ):

  • ▪ отсутствие события налогового правонарушения;
  • ▪ отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
  • ▪ совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
  • ▪ истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

▪ со дня совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение;

▪ со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода – в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

Поэтому в случае наложения штрафа нужно самостоятельно провести анализ, а были ли основания, есть ли вина налогоплательщика. Ведь без вины нельзя никого привечать к ответственности. А если есть смягчающие вину обстоятельства, то размер санкции можно снизить.

Рассмотрим, какие обстоятельства исключают вину, а какие является поводом для его смягчения.

Не всегда совершение нарушения, за которое НК РФ предусмотрена ответственность, означает наложение штрафов. Ведь в совершении налогового правонарушении должна быть вина налогоплательщика, иначе его привлечь к ответственности нельзя (пп. 2 п. 1 ст. 109 НК РФ).

Если же в совершении налогового правонарушении вины нет, то и ответственности не должно быть.

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если налоговое правонарушение совершено вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (пп.

 1 п. 1 ст. 111 НК РФ).

При этом такие обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания.

Кроме того, налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности, если нарушение допущено по причине болезненного состояния налогоплательщика, при котором он не мог отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ). При этом наличие такого состояние надо подтвердить документально. Подтверждающий документ должен относится к периоду совершения налогового правонарушения.

Но это вовсе не значит, что ответственности можно избежать при наличии любого болезненного состояния. Так в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.

Но это послужило поводом для снижения размера штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ чуть более чем 10 раз – с 103 577 до 10 000 руб., а по п. 1 ст. 126 НК РФ в 15.6 раза – с 15600 до 1000 руб.

Еще одним основанием, исключающим вину в совершении налогового правонарушения, служит выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений налогового органа или Минфина РФ по вопросам налогообложения, данных ему либо неопределенному кругу лиц (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ).

При этом такие разъяснения должны быть даны в пределах компетенции соответствующего органа и относится к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа.

Кроме того, выполнение мотивированного мнения налогового органа, направленного налогоплательщику в ходе проведения налогового мониторинга, также освобождает от ответственности.

Однако, если налогоплательщик представил неполную или недостоверную информацию, на основании которого выдано письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа, то избежать ответственности не получится.

По мнению Конституционного суда РФ (далее – КС РФ), изложенной в Постановлении от 28.11.2017 № 34-П, это положение не предполагает уклонение от дачи по запросам налогоплательщиков письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах уполномоченными на это органами.

Очень часто после налоговых проверок организации попадают в весьма затруднительное положение. Однако потери можно уменьшить. Составим вместе образец ходатайства в налоговую о смягчении наказания.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Налоговым законодательством размеры санкций за совершение правонарушения установлены в зависимости от масштаба и характера причиненного ущерба. Штрафы рассчитываются в процентном отношении от суммы неуплаченного (неудержанного или неперечисленного) налога.

Размер начисленных штрафов по акту проверки — при наличии смягчающих обстоятельств — можно снизить.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение правонарушения, признаются условия, определенные п. 1 ст. 112 НК РФ:

  1. Тяжелые личные или семейные обстоятельства.
  2. Угроза или принуждение; материальная, служебная или иная зависимость.
  3. Тяжелое материальное положение физ. лица, привлекаемого к ответственности.
  4. Иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, признаются таковыми.

Вывод: возможность уменьшить размер санкций предусмотрена законодательно. Для этого необходимо составить ходатайство в налоговую о снижении суммы штрафа.

Получая и оплачивая штрафы от налоговой, многие налогоплательщики зачастую тратят существенную часть своего бюджета. Однако санкцию можно уменьшить, в ряде случаев в несколько раз. Главное – грамотно составить ходатайство и сослаться на смягчающие обстоятельства.

Чтобы добиться снижения размера наказания, необходимо написать ходатайство об уменьшении штрафа, перечислив в нем все обстоятельства.

В ст. 112 НК РФ можно найти перечень тех обстоятельств, которые налоговый инспектор или суд могут принять в качестве смягчающих вину за допущенное налоговое правонарушение. Ходатайство об уменьшении размера штрафа целесообразно подавать, если вы можете доказать наличие следующих обстоятельств:

  • совершение правонарушения в связи с тяжелыми жизненными обстоятельствами;
  • вынужденное нарушение закона в результате оказанного со стороны начальства или иных лиц давления: угроз или принуждения с использованием служебной, материальной или другой зависимости;
  • тяжелое материальное положение.

Данный список не является исчерпывающим, ничто не мешает описывать и другие обстоятельства. Возможно, какие-то из них налоговая инспекция или суд посчитают смягчающими ответственность.

Если, подав декларацию с ошибками, налогоплательщик позже самостоятельно обнаружит и исправит их и сам заявит об этом в налоговую, это могут признать смягчающим фактором и назначить самый минимальный штраф.

В любом случае в ходатайство нужно включать как можно больше оправдывающих нарушителя обстоятельств.

Следующие факты также можно привести в пользу налогоплательщика как объясняющие его правонарушение и положительно настраивающие суд и налоговых инспекторов:

  • физлицо относится к добросовестным налогоплательщикам и своевременно погашает все платежи, сдает отчетность;
  • правонарушение совершено случайно, по невнимательности, без умысла;
  • привлечение к налоговой ответственности случилось впервые;
  • у физлица документально подтвержден большой кредит или состояние, близкое к банкротству;
  • наличие переплат по другим налогам;
  • несоразмерность совершенного проступка и суммы штрафа;
  • незначительный пропуск срока при сдаче налоговой отчетности;
  • добровольное погашение задолженности до вынесения решения о привлечении к ответственности;
  • отсутствие у организации бухгалтера в момент нарушения (по причине болезни);
  • наличие форс-мажора (пожар, стихийные бедствия и т.п.);
  • статус бюджетного учреждения;
  • дополнительно можно упомянуть преклонный возраст, инвалидность, болезнь, наличие иждивенцев и т.п.
Предлагаем ознакомиться  Как расторгнуть контракт на испытательном сроке

Наличие смягчающих обстоятельств дает основания органам или суду снизить размер штрафа в два раза по сравнению с установленным согласно п. 3 ст. 114 НК РФ. Даже если санкция была назначена в минимальном размере, она все равно уменьшается.

Чтобы добиться снижения суммы выплаты, все смягчающие обстоятельства следует грамотно изложить в письме и своевременно направить в инспекцию:

  • в течение 15 рабочих дней со дня получения вами акта проверки по установленному образцу, если нарушение обнаружено в ходе выездной или камеральной проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ);
  • в течение 10 рабочих дней со дня получения акта об обнаружении факта правонарушения, если нарушение выявлено иным способом (п. 5 ст. 101.4 НК РФ).

В ходатайстве нужно отразить также следующие моменты:

  • адресат, на имя которого дается заявление о снижении штрафа, – обычно это начальник налоговой инспекции;
  • паспортные данные налогоплательщика и его ИНН;
  • подробное описание обстоятельств, при которых было выявлено налоговое нарушение;
  • все факторы, смягчающие ответственность нарушителя, со ссылками на материалы судебной практики и нормы НК РФ;
  • просьба снизить сумму штрафа;
  • перечень прилагаемых документов;
  • дата и подпись налогоплательщика.

Смягчающие обстоятельства для снижения штрафа налоговой

Правильно составить ходатайство вам поможет квалифицированный юрист. Здесь недостаточно использовать типовой пример, нужно учесть все нюансы конкретного дела.

В НК РФ есть только две статьи, регулирующие порядок применения смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств. Так, в п. 3 ст.

114 НК РФ указано, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. А в ст.

112 НК РФ законодатель привел примерный перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, и указал, что могут быть иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Поскольку перечень обстоятельств, которые могут быть признаны судом или налоговым органом смягчающими, открыт, в арбитражной практике встречаются самые разные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими ответственность компании.

Наличие малолетних детей у виновного

Архангельским областным судом было рассмотрено дело в отношении Голубевой Т.М., обвиняемой в причинении среднего вреда здоровью и краже 5.000 руб. В ходе заседания подсудимая согласилась с обвинением и признала свою вину.

Среди смягчающих обстоятельств по делу – оформление явки с повинной, помощь в расследовании преступления и раскаяние в содеянном. Суд с учетом обстоятельств дела и оснований, смягчающих наказание, применил в отношении Голубевой Т.М. меру в виде лишения свободы сроком на 1 год.

Смягчающие обстоятельства для снижения штрафа налоговой

Итак, смягчающие и отягчающие обстоятельства в уголовном праве являются важным правовым институтом, направленным на индивидуализацию наказания и учет состояния лица, совершившего преступление.

Малолетние дети – это все дети до 14 лет, чем их будет больше, тем более смягчающим обстоятельством это будет считаться.

Грубо говоря, если у вас двое детей – это минус 1 год сроку, если у вас трое и более, тогда до минус 3–4 лет, в зависимости от того, какое все-таки преступление совершено.

Преступление, совершенное впервые, небольшой или средней тяжести, вследствие случайного стечения обстоятельств

Здесь есть несколько элементов. Во-первых, уголовное преступление совершается первый раз в жизни, во-вторых, оно небольшой тяжести (наказание до 3 лет) или средней (до 5 лет), в-третьих, совершено вследствие случайного стечения обстоятельств.

Случайное стечение обстоятельств, вследствие которых лицо совершило преступление, – это вопрос факта. Оно может выразиться, например, в том, что лицо неожиданно попало в компанию преступников, совершающих преступление, и приняло в нем участие, опасаясь, что в противном случае они уберут его как свидетеля.

К тяжелым жизненным обстоятельствам можно отнести состояние стресса, заболевание, нужду и т.п. Помимо того, что сам виновный должен был это воспринимать и понимать, что у него тяжелые жизненные обстоятельства, таковыми они должны быть на самом деле.

Например, подросток в семье, где отец постоянно выпивал, видел скандалы, как отец обижает мать, и в один из таких дней вступился за неё и сломал отцу нос.

Суд признал, что совершенное этим подростком преступление было совершено в силу стечения сложных жизненных обстоятельств, вызванных их семейной драмой, и дал 1 год условно, то есть счёл это смягчающим обстоятельством.

Совершение преступления по мотиву сострадания – это когда человек, проявляя симпатию страдающему, совершает преступление по его просьбе или из чувства сострадания.

Например, когда провизор в аптеке крал морфиносодержащие препараты для того, чтобы облегчить боль онкологически больной матери. Суд признал, что это смягчающее обстоятельство.

Надо понимать, что здесь совокупность факторов, присутствуют действия третьих лиц, которые воздействовали на совершившего преступление.

Необходимо будет доказывать причинно-следственную связь либо воздействие, психологическое или физическое, либо нахождение в зависимости между теми, кто принуждал, и теми, кто совершал преступление.

Нужно оговориться, что если материальная зависимость возникла из асоциального поведения, например, человек проигрался в карты, тогда это не будет являться смягчающим обстоятельством.

Простой пример: отчим после смерти матери грозился выгнать на улицу приемную дочь, и под воздействием этих угроз она была вынуждена совершать для него мелкие кражи алкоголя в магазинах.

Когда ее поймали, суд признал смягчающим обстоятельством то, что она действовала под воздействием психологического и физического принуждения.

То же самое, когда старослужащие заставляют новобранцев воровать, угрожая им физической расправой, – это служебная зависимость.

Это называется посткриминальное поведение, то есть поведение после совершения преступления и характеризуется деятельным раскаянием, когда человек осознал, что он совершил преступление, и пытается всячески загладить свою вину перед потерпевшим.

Если с медицинской помощью все понятно, иные действия, направленные на заглаживание своей вины перед потерпевшим, – это могут быть извинение, оплата лечения и ухода, ремонт поврежденного имущества за собственный счет.

Помимо перечисленных смягчающих обстоятельств пункт 2 статьи 61 УК РФ дает судам возможность учитывать в качестве смягчающих и иные обстоятельства. Такими могут быть, например, старческий возраст преступника или его заслуги перед государством и обществом.

Кроме смягчающих, Уголовный кодекс РФ предусматривает ещё и отягчающие обстоятельства, при которых наказание может быть более суровым. Об этом подробнее в статье Отягчающие обстоятельства: как добавить годы к тюремному сроку?

Предлагаем ознакомиться  Что делать, если с банковской карты украли деньги

Снижение штрафа налоговой

Общие положения об ответственности за совершение налогового правонарушения установлены главой 15 части 1 Налогового кодекса. Именно в ней содержатся положения, защищающие права налогоплательщика. На примерах из арбитражной практики мы рассмотрим, как можно применять те или иные нормы данной главы, чтобы снизить аппетиты инспекторов.

Смягчающие обстоятельства для снижения штрафа налоговой

Два штрафа за одно нарушение

Повторно привлечь к ответственности за совершение одного и того же нарушения налоговые органы не могут (п. 2 ст. 108 НК РФ). Тем не менее эту норму они зачастую игнорируют. Например, если инспекторы выявят занижение налоговой базы, то сразу могут наложить два штрафа: за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и за неполную уплату налогов (ст. 120 и 122 НК РФ).

Так, некая организация не полностью уплатила в бюджет НДС, налог с продаж и земельный налог. В итоге на нее были наложены сразу оба штрафа в размере 15 000 и 30 000 рублей соответственно. Посчитав такое наказание несправедливым, плательщик обратился в суд, который поддержал его позицию.

Судьи указали, что привлечение к ответственности по указанным выше статьям за одни и те же финансово-хозяйственные операции противоречит Налоговому кодексу. В результате штраф в 15 000 рублей был снят (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 февраля 2005 г.

по делу № Ф04-137/2005(8081-А45-23)).

Более оригинально в ходе налоговой проверки одной организации поступила ИФНС РФ № 32 г. Москвы. Инспекторы выявили, что налоговая база была занижена по трем налогам из-за грубого нарушения правил учета доходов и расходов.

Штраф за это составляет 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ). Компания же занизила налоги на 274 934 рубля. Таким образом, штраф должен был составить 27 493 рубля.

Смягчающие обстоятельства для снижения штрафа налоговой

Судьи сошлись во мнении, что, хотя нарушение и было допущено по трем объектам налогообложения, вид нарушения один. Поэтому сумма штрафа должна составлять 27 493 рубля (постановление ФАС Московского округа от 7 апреля 2005 г. по делу № КА-А40/ 2248-05).

Сколько платить за занижение

Налоговый кодекс предусматривает два разных штрафа за занижение налоговой базы. Во-первых, 20 процентов от суммы доначислений за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Во-вторых, 10 процентов от той же суммы (но не менее 15 000 рублей) за грубое нарушение правил учета доходов (расходов) или объектов налогообложения, если такое нарушение повлекло за собой занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Выбор между этими двумя вариантами может существенно отразиться на сумме санкций.

Например, при недоплате налогов на 50 000 рублей плательщику выгоден первый вариант. Тогда штраф составит 10 000 рублей, в то время как во втором – 15 000. И наоборот, при выявлении задолженности в 500 000 рублей сумма штрафов составит уже соответственно 100 000 против 50 000 рублей.

Приведем пример из практики. В результате налоговой проверки обществу была доначислена доплата по налогам в общей сумме более 5 миллионов рублей. Вместе с тем был наложен штраф в 20 процентов. Из акта проверки следовало, что у компании отсутствовали первичные документы, подтверждающие произведенные ей расходы.

Суд указал, что отсутствие первичных документов относится к правонарушениям, предусмотренным пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса. Поэтому штраф должен составлять не 20, а 10 процентов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 сентября 2005 г.

по делу № А26-1530/ 2005-217). Также судьи разъяснили, что пункт 3 статьи 120 является специальной нормой по отношению к статье 122 кодекса.

Вину нужно доказать

Доказывать обстоятельства, свидетельствующие о налоговом правонарушении и виновности в нем организации, должны сами налоговые органы (п. 6 ст. 108 НК РФ). Если вины нет, то и привлекать к ответственности не за что (п. 2 ст. 109, ст. 111 НК РФ).

В принципе суть данной нормы понятна и однозначна. И судебных дел, в которых судьи использовали ее и освобождали плательщика от вменяемой ему ответственности, очень много. В качестве примера можно привести два интересных момента.

Первый касается неприменения контрольно-кассовой техники при внезапном отключении электричества в момент продажи товара. Как указал суд, вины плательщика в перебоях с электроснабжением нет. Поэтому штрафовать его неправомерно (постановление ФАС Дальневосточного округа от 5 мая 2004 г. по делу № Ф03-А04/04-2/ 776).

Во втором случае компания, по мнению налоговых органов, недоплатила ЕСН, уменьшив его на начисленные взносы по обязательному пенсионному страхованию.

Однако судьи указали, что доказательств неправомерности применения вычетов контролеры не представили, а потому лицо считается невиновным, а штраф – незаконным (постановления Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2005 г.

№ 4486/05, ФАС Северо-Западного округа от 28 сентября 2005 г. по делу № А05-3873/05-9).

Давность взыскания налоговой санкции

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения правонарушения и составления соответствующего акта (п. 1 ст. 115 НК РФ). Как правило, сроки инспекциями не нарушаются. Вопрос связан лишь с моментом начала их исчисления в том случае, когда акт проверки не составляется.

Так, по результатам проведения ИМНС РФ № 35 г. Москвы выездной проверки был составлен акт от 8 июня 2004 года. 11 августа было вынесено решение о взыскании штрафа в размере 3 673 458 рублей.

Однако судьи освободили организацию от штрафных санкций, указав контролерам на то, что срок давности уже истек (постановление ФАС Московского округа от 27 сентября 2005 г. по делу № КА-А40/9521-05).

Дело в том, что в данной ситуации срок следует считать со дня составления акта, то есть с 8 июня. В подобных случаях судьи руководствуются пунктом 37 постановления пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5.

В соответствии с ним при применении нормы о сроке в шесть месяцев необходимо иметь в виду следующее.

Данное постановление можно использовать и при несвоевременной сдаче деклараций.

Здесь отсчет шестимесячного срока начинается со дня их представления, независимо от даты составления акта или решения налоговой инспекции (постановление ФАС Московского округа от 27 июня 2005 г. по делу № КА-А40/5621-05).

Также следует иметь в виду, что срок давности в шесть месяцев применяется и в отношении санкций, налагаемых органами ПФР и ФСС (постановления ФАС Московского округа от 8 августа 2005 г. по делам № КА-А40/7488-05 и № КА-А40/ 7375-05).

Предлагаем ознакомиться  Общее понятие улучшения жилищных условий

Смягчающие обстоятельства

Исходя из сложившейся арбитражной практики, кроме предусмотренных в кодексе, могут быть следующие смягчающие обстоятельства:

  • применяемые санкции несоразмерны допущенному правонарушению;
  • ответчик находится в процессе ликвидации;
  • правонарушение совершено впервые или неумышленно;
  • отсутствуют неблагоприятные экономические последствия для бюджета;
  • деятельность организации убыточна и др.

В качестве примера можно привести судебное дело, по итогам которого организации удалось снизить штраф за несвоевременное предоставление сведений по персонифицированному учету со 192 796 до 90 000 рублей. Судьи посчитали, что совершение данного нарушения впервые является смягчающим обстоятельством (постановление ФАС Московского округа от 22 апреля 2005 г.

по делу № КА-А40/3106-05). Другая компания предоставила неполные сведения из-за утраты бухгалтерской информации в связи с выходом из строя жесткого компьютерного диска. Это также было признано судом смягчающим обстоятельством, в результате чего штраф был снижен с 75 746 до 500 рублей. (постановление ФАС Московского округа от 20 апреля 2005 г.

по делу № КА-А41/3096-05).

Малозначительность

Малозначительность правонарушения никак не отражается на штрафах, налагаемых согласно Налоговому кодексу.

Однако этот фактор может учитываться судьями при рассмотрении дел о наложении штрафов по Кодексу об административных правонарушениях (ст. 2.9 КоАП РФ). Заметим, что определение малозначительности законодательством не установлено.

Но с учетом сложившейся практики ее можно охарактеризовать как отсутствие угрозы причинения значительного ущерба интересам государства и общества.

Нередко суды признают вину лиц в совершении правонарушений, но ввиду их малозначительности ограничиваются устным замечанием.

Так, на одно общество был наложен штраф в 32 000 рублей за неприменение ККТ при продаже банки пива за 19 рублей.

Суд освободил организацию от уплаты штрафа в связи с малозначительностью правонарушения, ограничившись объявлением замечания (постановление ФАС Центрального округа от 12 октября 2005 г. № А14-5968-2005-190/18).

Отягчающие обстоятельства

При совершении лицом налогового правонарушения, за которое оно ранее уже привлекалось к ответственности, сумма налоговой санкции увеличивается в два раза (п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ).

Это называется отягчающим обстоятельством.

Однако следует помнить, что лицо считается не привлекавшимся к ответственности в случае, если с момента вступления в силу решения суда (налогового органа) прошло 12 месяцев (п. 3 ст. 112 НК РФ).

Нарушение правомерности необходимой обороны, обоснованного риска, исполнения приказа

Все это вместе является смягчающим обстоятельством, только если суд установит факт необходимой обороны, факт задержания преступника, факт исполнения приказа или распоряжения.

Конкретный пример – поздно ночью оперативный сотрудник, возвращаясь домой, подвергся нападению двух неизвестных. Так как у него не было времени разбираться в том, какие у них планы, пьяные они или трезвые, и так как он по роду своей служебной деятельности получал угрозы, он тут же применил табельное оружие и ранил обоих.

Смягчающие ответственность обстоятельства, или как снизить налоговый штраф — новости Право.ру

В п. 26 абз. 2 Постановления Пленума ВС РФ от 01.02.2011 г. № 1 Верховный Суд Российской Федерации, толкуя положения ст. 88 ч.

6 УПК РФ, в которой содержится термин «совершение преступления впервые», сделал вывод, что впервые совершившим преступление следует считать не только то лицо, которое в принципе совершило преступление впервые, но и совершившее одно или несколько преступлений, ни за одно из которых оно ранее не было осуждено, либо когда предыдущий приговор в отношении него не вступил в законную силу или судимости за ранее совершенные преступления сняты и погашены в установленном законом порядке.

Применительно к положениям ст. 108 и 112 НК РФ разъяснение ВС РФ означает: если на момент совершения правонарушений налогоплательщик не являлся лицом, привлечённым к ответственности на основании вступившего в силу решения налогового органа, он считается совершившим его впервые.

Далее следует отметить, что при определении того, являлся или нет налогоплательщик лицом, совершившим налоговое правонарушение впервые, нужно исходить не из даты принятия решения налоговым органом (как считают налоговики), а из даты совершения самого правонарушения.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25 мая 2010 г.

№ 1400/10 приведено разъяснение, согласно которому для установления факта привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности необходимо исходить не из дат принятия налоговыми органами решений по результатам налоговых проверок, а из того обстоятельства, являлся ли налогоплательщик привлечённым к налоговой ответственности на момент совершения текущего нарушения. При этом в отношении нарушения в виде неуплаты сумм налога (ст. 122 НК РФ) моментом его совершения является срок уплаты налога.

Необходимо отметить, что во многих отраслях права, в частности в уголовном (пп. «а» ч. 1 ст. 61 УПК РФ), административном и трудовом праве, совершение лицом правонарушения впервые расценивается в качестве смягчающего ответственность обстоятельства. Подобный подход применяется многими судами и налоговыми органами и в налоговом праве.

Противоправность и аморальность поведения потерпевшего, явившееся поводом для преступления

Противоправность – это нарушение предписанных норм поведения, закрепленных в административном, уголовном и семейном кодексе.

Аморальность – это несоответствие поведения принятым нормам поведения в обществе.

Нужно понимать, что причинно-следственная связь должна быть четко установлена.

Во-первых, здесь очень важно поведение потерпевшего, в отношении которого совершено преступление. Необходимы доказательства того, что его поведение было противоправным или аморальным, и именно это поведение привело к совершению преступления.

В Санкт-Петербурге был резонансный случай, когда отчим при попытке изнасилования его пасынка убил насильника. Он был боксером и когда наносил ряд ударов, задел височную кость. Отчима осудили, но суд учел именно как смягчающее обстоятельство аморальное и противоправное поведение насильника.

Явка с повинной

Для того чтобы это было признано смягчающим обстоятельством, мало просто прийти и признаться в совершении преступления, необходимо действенно изобличить всех подельников, всех вовлеченных лиц, честно рассказать о том, что готовилось и что было совершено, помочь в розыске имущества. То есть полностью рассказать всю подноготную преступления, как совершалось, куда сбывалось, кто наводчик и так далее.

Только если преступник сотрудничал со следствием с самого первого момента, и это привело к раскрытию преступления или помогло пресечь совершение другого преступления, все вовлеченные в преступный сговор были изобличены, если следствие, а потом и суд посчитают, что именно это сделано с его помощью, то только тогда это будет смягчающим обстоятельством.

, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector