Юриспруденция
Назад

Можно ли заключать договор займа в иностранной валюте

Опубликовано: 17.03.2020
Время на чтение: 13 мин
0
2

Договор займа в иностранной валюте: основные сведения

Валюта другого государства может выступать предметом договора займа (далее — ДЗ), в т. ч. заключенного между юрлицами (п. 2 ст. 807 Гражданского кодекса РФ, далее — ГК РФ). Регламент использования такой валюты определен в соответствии с требованиями закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — закон «О ВР и ВК», ст. 140, 141, п. 3 ст. 317 ГК РФ).

Сумма обязательства должна выражаться в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ), хотя соглашением может быть закреплено, что оплата должна производиться в нацвалюте в сумме, являющейся эквивалентом суммы в валюте другой страны или условных денежных единицах. Если такое условие установлено договором, то подлежащая уплате рублевая сумма исчисляется по офиц.

курсу соответствующей валюты на дату платежа, хотя соглашением сторон может быть регламентировано иное. Например, расчет производится исходя из курса одной валюты ин. государства к валюте другого ин. государства (доллара к евро и т. п.). Данное условие является т. н. валютной оговоркой (см. далее).

ВАЖНО! Правоприменитель дает следующие разъяснения в отношении ДЗ:

  • на ДЗ, включающий указание на валюту другой страны, распространяют свою юридическую силу те же правила, что и на ДЗ, заключаемый в национальной валюте (см. постановление 9-го ААС от 24.11.2017 по делу № А40-213245/2016);
  • если в ДЗ обязательство выражается и должно быть оплачено в валюте ин. государства, однако в силу правил закона «О ВР и ВК» оно не может быть исполнено в таких денежных единицах, то названное положение договора суду также следует квалифицировать как установленное п. 2 ст. 317 ГК РФ, если только, толкуя договор согласно предписаниям ст. 431 ГК РФ, судебный орган не сделает иных выводов (п. 3 инф. письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70, далее — ИП № 70). 

Ответственность за нарушение требований валютного законодательства

Рассмотрим определение валютной оговорки (см. ст. «Валютная оговорка в договоре или контракте») в сравнении с определением валютного денежного обязательства в ДЗ:

  • Валютная оговорка — условие ДЗ, в соответствии с которым стороны устанавливают способ расчета рублевого эквивалента суммы займа. Например, сумма займа установлена в определенной валюте другой страны, но расчеты по выдаче и возврату займа производятся в рублях в соответствии с курсом валют на определенную дату. Данное право сторон договора урегулировано п. 2 ст. 317 ГК РФ. В приведенном выше случае валюта долга и валюта платежа — рубль (см. п. 27 ППВС № 54). ДЗ, предусматривающие косвенную валютную оговорку (т. е. когда цена договора и платеж выражаются в разных валютах), предусматривают предоставление и возврат суммы займа в национальной валюте, что не подпадает под действие закона «О ВР и ВК». Данное умозаключение подкреплено также судебной практикой: при проведении расчетов в иностранной валюте закон «О ВР и ВК» оценивает как валютную операцию именно платеж, а не гражданско-правовые сделки, выступившие основанием его совершения (п. 17 ИП № 52). При заключении ДЗ предполагается, что его стороны действуют на свой страх и риск. Например, суд не признал ДЗ с валютной оговоркой как сделку, заведомо направленную на причинение имущественного вреда заемщику, т. к. кредитор не мог предугадать изменения на рынке валют в момент заключения ДЗ и допсоглашения к нему (постановление АС Волго-Вятского окр. от 13.11.2017 по делу № А79-10581/2015).
  • Денежное обязательство в валюте как предмет ДЗ подразумевает, что валюта долга и валюта платежа выражаются в валюте другой страны или условных единицах (п. 3 ст. 317 ГК РФ). Подобного рода сделки являются предметом валютного регулирования РФ (подп. 9 п. 1 ст. 1 закона «О ВР и ВК»). 

Выделим главные правила и особенности расчета процентов по валютному займу:

  • Если ДЗ предусмотрена уплата договорных процентов (т. е. процентов за пользование суммой займа по ст. 809 ГК РФ), то при досрочном возврате такого займа, полностью или частично, кредитор имеет право на получение процентов, исчисленных по дату фактического возврата такого займа полностью или частично (п. 6 ст. 809 ГК РФ).
  • Кредитор имеет право на получение процентов на сумму займа в размерах, определенных ДЗ. Например, ВС РФ определил: тот факт, что часть суммы займа возвращалась не только в рублях, но и в денежных единицах другой страны, само по себе еще не выступает свидетельством ничтожности сделки при условии, что сделка соответствует требованиям законодательства, поэтому кредитор имеет право на получение процентов на всю сумму займа, а не только на возвращенную в национальной валюте (п. 5 «Обзора судпрактики ВС РФ» от 04.12.2002).
  • Законные или договорные проценты на сумму денежного обязательства, выраженного посредством валютной оговорки, подлежат начислению на сумму в иностранной валюте, выражаются в этой валюте и взыскиваются в рублях по правилам п. 2 ст. 317 ГК РФ (п. 9 ИП № 70). Эти же правила используются при исчислении неустойки по денежному обязательству, выраженному указанным способом. Данное правило особенно актуально в ситуации, когда ДЗ был заключен между резидентами и в таком договоре не было привязки к рублю, что противоречит требованиям законодательства о валютном контроле. Поэтому, если нет оснований для иного толкования условий договора, применяются положения п. 2 ст. 317 ГК РФ, как мы уже упоминали выше. 

Факт нарушения норм валютного законодательства РФ, как мы выяснили, не всегда является достаточным основанием для признания сделки недействительной в силу закона, однако может выступить основанием для привлечения сторон сделки к административной ответственности.

Санкции за нарушения в данной сфере предусмотрены ст. 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Регламентировано применение следующих санкций:

  • для граждан, индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих в законном порядке лиц, юридических лиц — штраф в размере от ¾ до 1 размера суммы незаконной валютной операции;
  • должностных лиц — штраф в размере от 20 тыс. до 30 тыс. руб. 

О возможности применения мер административной ответственности одновременно к должностному лицу и организации читайте в нашей ст. «Административная ответственность юридических лиц - понятие».

ВАЖНО! В дополнение к сказанному выше сообщаем, что в РФ существует общероссийский классификатор валют (введен постановлением Госстандарта от 25.12.2000 № 405-ст). Рекомендуем участникам оборота валюты формулировать условия соответствующих договоров согласно упомянутому классификатору. 

Итак, общие требования к форме и содержанию договора валютного займа, заключаемого между юридическими лицами, такие же, как и к договору займа, предмет которого определен как денежное обязательство в рублях.

Необходимо помнить, что проведение валютных операций между резидентами запрещено. По этой причине при отсутствии в договоре займа указания на рублевый эквивалент исполнения обязательства суд, при отсутствии на то юридических препятствий, квалифицирует предмет договора как включающий валютную оговорку.

Консультация предоставлена 01.06.2015 г.

Близкие родственники являются гражданами РФ. Один (физическое лицо, заимодавец) хочет предоставить в долг другому (заемщик) 100 000 долларов США путем заключения договора беспроцентного займа сроком на 3 года. Расчеты между гражданами в рамках договора займа планируется произвести в долларах США. Заемщик и заимодавец не являются супругами.

Можно ли заключать договор займа в иностранной валюте

Какие последствия возможны для заимодавца, если указанный договор займа будет процентным? Могут ли налоговые органы признать заключение процентного займа в иностранной валюте между физическими лицами предпринимательской деятельностью?

Валютные ценности

Прежде всего отметим, что использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке (п. 2 ст. 140, п. 3 ст. 317 ГК РФ).

В соответствии с пп. “а”, “б” п. 2 и п. 5 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле” (далее – Закон N 173-ФЗ) валютными ценностями признается иностранная валюта в виде денежных знаков (банкнот, казначейских билетов, монет и т.п.

), находящихся в обращении и являющихся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства, а также средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Резидентами в целях валютного законодательства в соответствии с пп. “а” п. 6 ч. 1 ст.

1 Закона N 173-ФЗ признаются, в том числе, физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года.

Совершение расчетов между резидентами с использованием валютных ценностей – иностранной валюты в качестве средства платежа признается валютной операцией (пп. “а” п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ валютные операции, за исключением отдельных операций, между резидентами запрещены. Перечень допустимых валютных операций между резидентами является закрытым, операции по предоставлению займов физическим лицом другому физическому лицу, в том числе являющемуся близким родственником, в него не включены (п.п. 1-19 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ).

Предлагаем ознакомиться  Как узнать и проверить задолженность по алиментам онлайн по фамилии, как узнать и посмотреть сумму долга по алиментам через интернет.

Можно ли заключать договор займа в иностранной валюте

Следовательно, в рассматриваемом случае физическое лицо – заимодавец не вправе передавать другому физическому лицу сумму займа в иностранной валюте.

В этом случае подлежащая уплате и возврату в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В заключение отметим, что независимо от того, является ли заем процентным или беспроцентным, по нашему мнению, однократная его выдача одним физическим лицом другому физическому лицу не может быть расценена как осуществление предпринимательской деятельности. Ведь одним из неотъемлемых признаков такой деятельности согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ является систематичность осуществления, которая отсутствует в ситуации, изложенной в вопросе.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат юридических наук

Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

Все юридические консультации

На основании п. 1 ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (если иное не предусмотрено законом или договором займа). Если в договоре займа, устанавливающем передачу денег, отсутствует условие о размере процентов, их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца (а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения) ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Законно ли заключение договора беспроцентного займа между физическими лицами (гражданами РФ) в долларах США?

Отношения, возникающие между физическими лицами, в случае оформления заема с использованием валюты, регулируются законом «О валютном регулировании и валютном контроле».

Законодательство разрешает совершать сделки с использованием валюты. Регулируются данные отношения ст.140, 141, 317 ГК РФ. В них указано, что к платежным средствам на территории России относится только рубль, но можно использовать иностранную валюту, в рамках законодательства.

Стандартный договор займа предполагает передачу денег или имущества от займодавца к заемщику. Принимающая сторона обязуется вернуть сумму в полном объеме.

Если в займ были взяты вещи, тогда возвращаются новые такого же качества и относящиеся к тому же роду. Заключенным соглашение считается с момента получения денег или вещей.

Если фактически передача не состоялась, тогда такую сделку принято считать незавершенной.

Можно ли заключать договор займа в иностранной валюте

Иностранная валюта или ценности также могут выступать предметом договора.

Следуя установленным нормам необходимо отметить, что денежные займы между физическими лицами оформляются в письменной или устной форме.

Данные варианты будут бесплатными. Если сомневаетесь в своих знаниях или хотите прописать особые моменты, тогда лучше прибегнуть к помощи юриста или обратиться к нотариусу.

Образец договора

Соглашение, заключаемое между физическими лицами, не сильно отличается от стандартной формы. Стороны обязательно указывают свои личные и контактные данные и скрепляют сделку подписью.

  1. Вводная информация, где описывается суть соглашения и указаны его участники.
  2. Условия. В этой части обязательно указывают индивидуальные моменты. Касаются они прав и обязательств сторон. Обязательно следует отметить тип договора: беспроцентный или процентный, целевой или нецелевой. Предусмотрен ли в рамках соглашения поручитель или залоговое имущество. Должны быть указаны сроки и сумма кредита.
  3. Заключительная часть. Предполагает пункта о фарс-мажорах, ответственности сторон в случае невыполнения своих обязательств.

Юристы рекомендуют при самостоятельном составлении договора займа прописывать все моменты. Поскольку при возникновении споров, может появиться двоякая трактовка, указанной информации.

Любые ошибки на стадии заключения договора, неправильная трактовка или несоблюдение формы передачи имущества могут привести к тому, что сделка будет признана недействительной.

Заключая, договор займа, следует использовать такую формулировку: денежное обязательство подлежит оплате в национальной валюте России, которая эквивалента определенной сумме в условных единицах или другой национальной валюте.

Типовой договор предполагает, что заемщик может вернуть кредит досрочно. Это означает, что физическое лицо может перечислять сумму по частям или за один раз перевести весь размер долга.

Завершенным соглашение считается в тот момент, когда на счет займодавца поступила полная сумма заема.

Проценты начисляются ежедневно на сумму кредита и выплачиваются физическим лицом в рублях. Как правило, эти выплаты осуществляются ежемесячно.

Если в рамках договора не предусмотрена процентная ставка и не указано, что соглашение беспроцентное, тогда они начисляются согласно ставке рефинансирования ЦБ.

Подтверждением о том, что финансы были переданы, является расписка или любой другой документ, составленный в письменной форме. В нем обязательно указывают сумму займа или количество вещей, которые получил в пользование заемщик.

Расписка должна быть составлена следующим образом: «Я, Иванов И. И., паспорт (номер, серия) получил от гражданина Сидорова С. С. (паспортные данные), денежные средства в размере 15 000 дол.

США в рублевом эквиваленте по курсу доллара, установленным Центральным банком РФ в день заключения соглашения.

Таким оформлением займодавец защищает себя от колебаний курса.

Расписка обязательно должна содержать дату составления и подписи сторон. Лучше чтобы она была написана заемщиком от руки.

Следует знать, что передача валюты в наличной форме запрещена законом. Более того против нарушителей предусмотрена административная ответственность.

Размер штрафа высчитывается из суммы незаконной операции. Она может равняется ¾ части, а иногда изымается весь размер денежного займа.

Для перевода денежных средств у займодавца должен быть открыт банковский счет. Установленную в рамках соглашения сумму кредитор переводит на счет заемщика.

Таким образом, можно сделать вывод, что получение денег в валюте возможно только по безналу. Оплата процентов и возврат долга происходит также в безналичной форме.

Получается, что договор займа в иностранной валюте затребует еще дополнительных расходов, связанных с содержанием банковских счетов.

Как происходит оформление микрозаймов до зарплаты на карту, смотрите на странице.

На некоторые операции данные правила не распространяются и они осуществляются в рамках Федерального Закона:

  • при передаче валютных ценностей в дар муниципальным зданиям, субъекту РФ или Российской Федерации;
  • если валютные ценности переходят в дар к супругу или близким родственникам;
  • при приобретении физическим лицом монет или других иностранных вещей с целью их коллекционирования;
  • при оформлении перевода физическим лицом, являющимся резидентом РФ на имя другого физического лица, без открытия банковских счетов. При этом почтовый перевод должен быть в банках, установленных Центральным банком России и только на ограниченную сумму;
  • при покупке резидентом у банка национальной валюты, а также при ее приеме с целью вывода ее на инкассо за пределы РФ;
  • при расчетах в иностранной валюте физическими лицами в торговых точках беспошлинной продажи или при оказании услуг, в частности международных перевозок.

Во всех остальных случаях любые валютные операции по передаче денежных средств в долг от одного физического лица к другому должны проходить только по безналичному расчету.

Основные правила, отражающие понятие договора заема отображены в Гражданском кодексе. В ст. 807 объяснено, кто такой займодавец и заемщик и что может быть предметом договора.

Порядок заключения соглашения и пояснения, когда сделка считается заключенной можно найти в ст. 812 ГК. Подтверждение о том, что на займы распространяются те же правила, что и при оформлении рублевых договоров можно почерпнуть в ст. 140, 141, 317 ГК РФ.

С 2003 года был принят закон «О валютном регулировании», который объясняет, как осуществляются валютные отношения, возникающие между займодавцем и заемщиком.

Игнорирование этих норм ставит кредитора в рискованное положение.

Интересное видео

Например, в рамках закона указано, что валютные операции между двумя резидентами проводятся только через открытые банковские счета. Указаны данные правила в ст. 14 рассматриваемого закона.

Предлагаем ознакомиться  Выплата заработной платы при увольнении в 2020 году

Если физическое лицо, примет деньги в иностранной валюте в наличной форме, а потом примет решение его оспаривать, то его требования не будут выполнены. При этом на руках у кредитора может быть только расписка, подтверждающая передачу средств.

Каким образом решается подобное дело? Получается, что допущено нарушение по передаче средств, а расписка не может быть серьезным доказательством.

Решается данный вопрос, ссылаясь на ст. 60 ГПК. В ней указано, что единственным документом, свидетельствующим о законных правоотношениях, между физическими лицами будет выписка из банка, в которой идет речь о переводе или получение денежных средств.

Соответственно, если ее нет, то и предмет спора между сторонами отсутствует.

Подать иск в суд может заемщик на основании ст. 161 ГК РФ. Если суд примет решение о недействительности сделки, то займодавец может рассчитывать только на возврат суммы кредита в рублевом эквиваленте.

При этом будет использоваться курс, установленный в день его возврата, а о процентах кредитору придется забыть.

Оформление займа между физическими лицами не требует нотариального заверения. Прибегать ли к подобной форме заключения соглашения решают исключительно стороны договора.

Если в рамках валютной сделке предполагается залоговое имущество, тогда обязательно требуется нотариальное заверение.

Большую юридическую силу подобное соглашение не приобретет. Но, в случае конфликта, который приведет в суд, может помощь.

Происходит она следующим образом:

  1. Займодавец составляет исковое заявление и подает его в суд.
  2. На его рассмотрение законом выделяется 5 дней.
  3. После чего, решение передается во взыскательную службу.

Таким образом, нотариальное заверение защищает займодавца от длительной судебной волокиты и снижает риски, связанные с невыполнением заемщика, возложенных на него обязательств.

Договор займа в иностранной валюте между физическими лицами существенно не отличается от типового соглашения. Самое главное, выполнить требование закона – проводить операции исключительно по безналу.

При этом в договоре обязательно прописывать, что валютный займ осуществляется в рублях, которые эквивалентны иностранной валюте.

Валютные ценности

Бухгалтерский учет

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, установлены ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" {amp}lt;2{amp}gt;. Согласно п.

4 данного документа стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли. К обязательствам среди прочего относятся средства в расчетах, включая заемные обязательства. В нашем случае в роли обязательства выступают сумма основного долга по займу и начисленные проценты.

Пересчет средств в расчетах производится на дату совершения операции в иностранной валюте (дату перечисления денежных средств в счет погашения основного долга и в качестве уплаты процентов) и отчетную дату (п. п. 4, 7 ПБУ 3/2006). Под отчетной датой в бухгалтерском учете понимается последний календарный день месяца.

Между рублевой оценкой обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же обязательства на дату его принятия к учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода может возникнуть разница.

В бухгалтерском учете эта разница признается курсовой и отражается в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательства по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы на основании п.

Следует отметить: отрицательные курсовые разницы по начисленным процентам, по сути, являются расходами по займам. Согласно п. 3 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" {amp}lt;3{amp}gt; расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (это и есть расходы по займам), являются проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), и дополнительные расходы по займам. В свою очередь, к последним относятся:

  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
  • иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Как видим, перечень дополнительных расходов не является закрытым. К ним вполне можно причислить суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты по займам и кредитам, выраженным в условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. В силу п. 7 этого Положения расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (это касается только начисленных процентов). Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (п. 8 ПБУ 15/2008).

Рекомендуем включать отрицательные курсовые разницы по процентам в состав прочих расходов в момент их возникновения (образования).

Пример. Предприятие промышленности (заемщик) заключило договор беспроцентного займа, согласно которому заимодавец передает заемщику деньги с условием возврата не позднее чем через 9 месяцев после их получения. Сумма займа составляет 1 000 000 евро. Расчеты по договору займа ведутся в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денежных средств.

Заимодавец перечислил денежные средства 18.12.2012 (курс Банка России - 40,4713 руб/евро). Заемщик вернул денежные средства 04.02.2013 (курс Банка России - 40,8674 руб/евро). Курс Банка России по состоянию на 31.12.2012 составил 40,2286 руб/евро, на 31.01.2013 - 40,5134 руб/евро.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                                10.12.2012                               
Получены денежные средства в качестве займа 
(1 000 000 евро x 40,4713 руб/евро)
51      
66      
40 471 300
                                31.12.2012                               
Начислена положительная курсовая разница    
в связи с пересчетом обязательства по займу
на отчетную дату
(1 000 000 евро x (40,4713 -
40,2286) руб/евро)
66      
91-1    
   242 700
                                31.01.2013                               
Начислена отрицательная курсовая разница    
в связи с пересчетом обязательства по займу
на отчетную дату
(1 000 000 евро x (40,5134 -
40,2286) руб/евро)
91-2    
66      
   284 800
                                04.02.2013                               
Начислена отрицательная курсовая разница    
на дату погашения займа
(1 000 000 евро x (40,8674 -
40,5134) руб/евро)
91-2    
66      
   354 000
Отражен возврат суммы займа заимодавцу      
(1 000 000 евро x 40,8674 руб/евро)
66      
51      
40 867 400

В данном случае предприятие промышленности, получив денежные средства в размере 40 471 300 руб., возвратило на 396 100 руб. больше в связи с увеличением суммы обязательства в виде займа по причине изменения установленного Банком России курса евро по отношению к рублю.

В этом разделе мы определимся с двумя моментами. Можно ли учесть разницу, которая в бухгалтерском учете называется курсовой, по обязательству в виде займа в целях налогообложения прибыли? Является ли такая разница (отрицательная у заемщика) доходом заимодавца - физического лица, облагаемым НДФЛ?

Новые требования по договорам займа с нерезидентами

С 14 апреля 2018 года появилось новое требование по репатриации средств, которые перечислены нерезидентам. Вот главное:

  1. В договоре займа с нерезидентом обязательно должен быть указан срок возврата. Если срока нет, банк не примет договор на обслуживание и не проведет операцию.
  2. Заемщик-нерезидент должен вернуть деньги в установленный срок. Теперь банки будут это проверять. Если деньги не вернутся в срок, банк об этом узнает и должен будет сообщить в ЦБ.
  3. Валюта договора займа значения не имеет. Вы можете дать в долг в долларах или рублях.

В силу положений закона «О ВР и ВК» установлены следующие правила расчетов в валюте в зависимости от статуса его сторон:

  • Договор займа между резидентами. По общему правилу валютные расчеты между резидентами (в соответствии с определением из подп. 6 п. 1 ст. 1 закона «О ВР и ВК») запрещены, кроме случаев, прямо установленных п. 1 ст. 9 закона «О ВР и ВК». В отношении непосредственно ДЗ в валюте установлено, что валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с возвратом заемных средств, выплатой процентов по ним и сумм неустойки или штрафных процентов, могут совершаться без ограничений (п. 3 ст. 9 этого же закона). Уточним, что к уполномоченным банкам относятся кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие лицензию на проведение валютных операций (подп. 8 п. 1 ст. 1 закона «О ВР и ВК»).
  • Договор займа с нерезидентом в валюте. Операции в валюте между резидентами и нерезидентами законодательством РФ по общему правилу не запрещены (ст. 6 закона «О ВР и ВК»). Вместе с этим валютные расчеты в ситуациях, когда займы в иностранной или национальной валюте РФ предоставлены нерезидентами резидентам, а также аналогичные операции в случае получения займов резидентами у нерезидентов, подлежат валютному контролю РФ. С 01.03.2018 отменен паспорт сделки (см. п. 19.1 инструкции Банка России «О порядке предоставления...» от 16.08.2017 № 181-И). Более подробно проблема отмены паспортов сделок раскрыта в других наших статьях «Отмена паспорта сделки в 2018 году - что взамен?» и «Паспорт сделки при валютном контроле - образец». 

В какой валюте предоставляются внутренние займы

Остановимся подробнее на проблеме предоставления займов в валюте между резидентами.

Предлагаем ознакомиться  Договор мены приватизированных квартир

В подп. 6 п. 1 ст. 1 закона «О ВР и ВК» закреплено определение резидента для целей данного ФЗ. Так, к резидентам относятся:

  • граждане РФ;
  • иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие право проживать на территории России ввиду наличия у них вида на жительство (см. ст. «Регистрация иностранного гражданина по месту жительства»);
  • юрлица, созданные в соответствии с российским законодательством, в т. ч. находящиеся за пределами РФ их обособленные подразделения;
  • диппредставительства РФ, консульские учреждения РФ и прочие официальные российские представительства;
  • РФ, субъекты РФ, муниципальные образования (более подробно данная тема раскрыта в ст. «Резиденты и нерезиденты в валютных правоотношениях»). 

Займы между названными лицами могут быть предоставлены только в национальной валюте РФ, в такой же валюте производятся и расчеты в рамках таких ДЗ. Хотя есть и исключение: как мы указали выше, операции в валюте между резидентами и уполномоченными банками, направленные на погашение обязательств по ДЗ, в т. ч. по уплате процентов и штрафных санкций по ним, могут производиться без ограничений.

ВАЖНО! При совершении безналичных расчетов в иностранной валюте с нарушением валютного законодательства ответственность применяется к резиденту — плательщику денежных средств (п. 18 инф. письма ВАС РФ «Обзор практики...» от 31.05.2000 № 52, далее — ИП № 52). 

Однако выраженное в валюте денежное обязательство как предмет ДЗ надлежит различать с валютной оговоркой в ДЗ. Об этом более подробно поговорим в следующем блоке нашей статьи. 

Налоговый учет

Как мы выяснили, при расчетах по договорам займа, выраженным в иностранной валюте, но подлежащим перечислению в рублях, в связи с изменением курса валюты возникает разница между суммой, полученной от заимодавца, и суммой, возвращенной ему. Разница также возникает в связи с пересчетом обязательства по уплате процентов (за исключением ситуации, когда заем является беспроцентным). В бухгалтерском учете эти разницы признаются курсовыми.

В гл. 25 НК РФ в составе внереализационных доходов и расходов фигурируют две разницы: курсовая и суммовая. Так, положительной курсовой разницей, подлежащей включению в состав внереализационных доходов, является курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Соответственно, отрицательная курсовая разница попадает в состав внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом такой разницей в целях исчисления налога на прибыль признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Получается, интересующая нас разница, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете курсовой не является.

Что касается суммовой разницы, в налоговом учете она образуется в том случае, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

По мнению Минфина, для возникновения суммовой разницы в целях налогообложения прибыли обязательным условием является факт реализации. Однако при получении (возврате) займа факт реализации отсутствует. Следовательно, возникающая разница (по основному долгу) не признается суммовой. Если возврату подлежит меньшая сумма, чем была получена в рублевом эквиваленте, возникает положительная разница, которая включается в состав внереализационных доходов заемщика как внереализационный доход.

Отрицательная разница возникает на дату исполнения обязательства по возврату заемных средств, если сумма, подлежащая возврату, больше, чем полученная сумма займа в рублевом эквиваленте. Данную разницу, считают финансисты, следует рассматривать как плату за пользование займом и включать в состав внереализационных расходов {amp}lt;5{amp}gt;.

Начисляемые проценты являются платой за пользование займом, следовательно, по своей сути, и возникшая разница между полученной и возвращенной суммами займа (то есть по основному долгу) также аналогична процентам, начисляемым за пользование займом. В связи с этим отрицательная разница включается в состав расходов с учетом предельной величины процентных расходов, установленных п. 1 ст.

Таким образом, разницы, возникающие по долговым обязательствам, выраженным в условных единицах и подлежащим оплате в рублях, включаются в состав расходов или доходов для целей налога на прибыль только на дату погашения этих долговых обязательств, так как до этого момента определить разницу не представляется возможным (Письмо от 31.05.2011 N 03-03-06/4/57).

Налоговики в свое время пришли к аналогичному выводу. В Письме МНС России от 30.01.2004 N 02-5-11/12@ зафиксировано: разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы.

Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 269 НК РФ. Если на конец отчетного периода у заемщика возникает положительная разница, она включается в состав внереализационных доходов заемщика (п. 6 ст.

271 НК РФ {amp}lt;6{amp}gt;). Что касается уплаты процентов по договорам займа, возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их уплаты учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.

У Президиума ВАС РФ в части учета разницы по сумме основного долга совсем другая точка зрения {amp}lt;7{amp}gt;. Она изложена в Постановлении от 06.11.2012 N 7423/12. Итак, заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, возвращает сумму в рублях в размере большем, чем он фактически получил. Возникающую при этом отрицательную разницу, по мнению высшего арбитра, надлежит рассматривать как суммовую разницу, подлежащую учету аналогично тому, как учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммовые разницы при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав.

Ограничения, установленные ст. 269 НК РФ для учета процентов по долговым обязательствам, в отношении отрицательных суммовых разниц по основному долгу не действуют в силу следующего. Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Таким образом, процентами следует считать только заранее заявленный доход по долговому обязательству. Поэтому суммовая разница, возникающая в связи с изменением курса валют, в виде разницы между суммами денежных средств в рублях, полученных и возвращенных по займу, не может быть признана процентами и ограничена в возможности ее включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль в момент прекращения указанного обязательства.

Напомним: при применении метода начисления у покупателя суммовая разница признается расходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права (п. 9 ст. 272 НК РФ).

НДФЛ

По мнению Минфина, в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, у заимодавца - физического лица возникает экономическая выгода (доход), подлежащая обложению НДФЛ (Письмо от 26.03.2010 N 03-04-06/6-50). Президиум ВАС РФ с таким подходом опять же не соглашается (это все то же Постановление от 06.11.

2012 N 7423/12). При возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, у заимодавцев - физических лиц не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа. В рассматриваемой ситуации договором займа предусмотрено, что денежные обязательства сторон выражены в долларах США (валюта долга).

Высший арбитр подчеркнул: гл. 23 НК РФ не содержит каких-либо положений, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качества дохода.

, , , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector