Юриспруденция
Назад

Амортизация это доход

Опубликовано: 17.03.2020
Время на чтение: 8 мин
0
4

Влияние способов начисления амортизации основных средств на финансовый результат организации в бухгалтерском и налоговом учете

Финансовый результат выступает одним из основных показателей эффективности экономической деятельности предприятия, за счет которого возможно осуществление финансирования мероприятий по социально-экономическому и научно-техническому развитию предприятий.

Основной проблемой в исследуемой области для действующих в условиях финансовой самостоятельности предприятий является объективная необходимость начисления амортизации для переноса стоимости основных средств на стоимость продукции предприятия.

В связи с этим вопросы возмещения стоимости части капитальных средств, подвергающихся износу в течение отчетного периода, имеют практическую значимость, так как влияют на формируемый по итогам данного периода финансовый результат от хозяйственной деятельности предприятия.

Попробуем оценить влияние на финансовые результаты организации применяемых в бухгалтерском и налоговом учете способов начисления амортизации основных средств.

Таким образом, финансовый результат определяется за конкретный период, месяц, квартал или год, путем сопоставления доходов и расходов предприятия. Соответственно, если полученные доходы превышают расходы за отчетный период, то предприятием получена прибыль, в противном случае, деятельность организации привела к убыткам.

Применение разных способов амортизации ведет к списанию сумм износа различными темпами, что определяет и размер амортизационных отчислений, за счет которых изменяется размер себестоимости продукции, что, в свою очередь, отражается на финансовых результатах организации.

Возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты. Исходя из объективно обоснованного положения, что чем больше размер амортизационных отчислений, тем выше расходы предприятия за тот же период, следовательно, тем меньше прибыль, можно сделать вывод о комплексном влиянии амортизации на формирование финансового результата от экономической деятельности за этот период.

Вместе с тем, сумма начисленной за период амортизации, в свою очередь, зависит от следующих факторов:

  • первоначальная стоимость объекта основных средств (или восстановительная, если проводилась переоценка), которая выступает отправной точкой и исходной величиной для начисления амортизации по мере износа данного объекта;
  • выбранный способ начисления амортизации с учетом текущих возможностей оптимизации амортизационной политики предприятия;
  • срок эксплуатации и срок полезного использования объекта основных средств.

Учитывая тот факт, что любое предприятие заинтересовано в контроле получаемого финансового результата, политика управления амортизационными отчислениями на основе результатов анализа степени влияния суммы начисляемой амортизации на финансовый результат, позволяет объективно оптимизировать амортизационные суммы.

При линейном способе амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов финансовой деятельности до полного погашения стоимости или прекращения права собственности на основное средство. При этом сумма амортизации входит в расходы того налогового периода, к которому относится.

Способ уменьшаемого остатка ключевой особенностью имеет более интенсивное списание износа в первые периоды эксплуатации объекта основных средств, но с течением времени амортизационные отчисления сокращаются, но стопроцентный износ при таком способе амортизации невозможен.

Поскольку данный способ предполагает неравномерное начисление амортизации объекта основных средств в течение срока полезного использования и использование коэффициента ускорения, то основная стоимость данного объекта списывается в первые годы его эксплуатации. Следовательно, организация имеет возможность возмещать затраты на приобретение объекта основных средств более эффективно.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также предполагает интенсивный перенос износа объекта основных средств на себестоимость продукции позволяет списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации, но, в отличие от способа уменьшаемого остатка, перенос стоимости объекта основных средства происходит полностью.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции целесообразен для применения организациями в том случае, если имеет место прямая зависимость износа объекта основных средств от интенсивности его применения. Например, если организация занимается автомобильными перевозками, то данный способ может применяться для списания стоимости транспортного средства на каждую тысячу километров пробега.

Предлагаем ознакомиться  Доход и прибыль: в чем разница? Валовый доход, валовая прибыль и выручка

Вместе с тем, следует учитывать, что применение данного способа во многом определяются технико-технологическим уровнем организации и масштабами ее экономической деятельности.

Влияние способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете на финансовые результаты организации обусловлено тем, что в большинстве отраслей национальной экономической системы этот элемент затрат имеет достаточно большой удельный вес, что предполагает системный характер влияния выбора способа амортизации на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

В частности, одним из распространенных приемов является использование линейного способа в отношении дорогостоящих объектов основных средств с длительным сроком полезного использования (здания, сооружения, технологически сложное оборудование и т.п.) в комбинации со способом списания стоимости пропорционально объему продукции в отношении активной части основных средств (станки, простое оборудование и т.п.).

Такой подход позволяет в течение длительного срока сохранять уровень амортизационных отчислений примерно на одном уровне, что ведет к увеличению финансового результата в крупных организациях сложного технологического профиля. Напротив, применение такими организациями способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования привело бы к чрезмерно высоким затратам после приобретения крупных объектов основных средств, например, технологических комплексов, или введения в эксплуатацию нового цеха для производства нового продукта.

Данный факт обусловлен также механизмом воздействия стоимости основных средств и амортизационных отчислений на финансовые результаты деятельности предприятия. Согласно данному механизму, стоимость объектов основных средств при вводе в эксплуатацию представляет собой сумму капитальных вложений предприятий, а в процессе их использования эта стоимость переносится постепенно на себестоимость готовой продукции, от величины которой, в конечном счете, зависит и цена продукции, и прибыль предприятия.

"Поскольку амортизационные отчисления относятся к условно-постоянным расходам, которые предприятие несет даже при отсутствии реализации, то это необходимо учитывать и при выборе способа начисления амортизации и закреплении его в учетной политике, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения" [10].

В таблице 2 приведена сводная характеристика и влияние способов начисления амортизации на результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Таблица 2

Сводная характеристика и влияние способов начисления амортизации на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта

Амортизационная политика с точки зрения бухгалтерского и налогового учета представляет собой неотъемлемую часть учетной политики, в которой отражен выбранный предприятием подход к начислению амортизации основных средств. Целями амортизационной политики выступает:

  • эффективное воспроизводство основных средств
  • контроль финансовых результатов деятельности предприятия.

Влияние способов начисления амортизации основных средств на финансовый результат организации в бухгалтерском и налоговом учете

Амортизация основных средств это процесс переноса их стоимости по мере их физического или морального износа на стоимость производимой организацией продукции.

Амортизация основных средств включается в издержки, а отчисления определяются на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация. Амортизационные отчисления устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств.

Поэтому предприятию следует обеспечить накапливание источников, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм амортизационных отчислений.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, то есть износа основных средств, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Таким образом, оборот по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" отражает не только сумму износа всех объектов основных средств предприятия, но и сумму возмещенной их стоимости через амортизационные отчисления, т.е.

сумму начисленной амортизации за отчетный период. Оборот по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" – это сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причины выбытия. Начисление амортизации прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости основных средств.

Предлагаем ознакомиться  182 форма справки о доходах

Для целей бухгалтерского и налогового учета существуют способы начисления амортизации основных средств, приведенные в таблице 1.

Таблица 1

Способы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета

Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01

Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета согласно ст. 256-259 Налогового кодекса РФ

линейный способ

исходя из стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

линейный

сумма амортизации за один месяц определяется как произведение объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

способ уменьшаемого остатка

исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

исходя из стоимости объекта основных средств и соотношения (в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта; в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта)

нелинейный

сумма амортизации за один месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации

способ списания стоимости пропорционально объему продукции

исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При линейном способе амортизация начисляется равномерно в течение всего срок использования объекта основных средств. При этом под стоимостью объекта основных средств понимается первоначальная стоимость или восстановительная стоимость, если проводилась переоценка. Текущая остаточная стоимость при данном способе начисления амортизации определяется разностью между первоначальной стоимостью и суммарной накопленной амортизацией объекта основных средств.

К = (1 / n) * 100%,

где К- норма амортизации (%);

n – срок полезного использования объекта (месяцы).

А = С * К,

где А – сумма амортизационных отчислений в месяц;

С – первоначальная стоимость объекта амортизации;

К – норма амортизации (%).

При способе уменьшаемого остатка начисляемая за каждый период сумма амортизации определяется произведением остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта, с учетом определенного коэффициента, установленного организацией. Каждый период амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале этого периода.

А = Сост * К * Ку / 100, где

Сост – остаточная стоимость основного средства на начало периода (года, месяца);

К – норма амортизации объекта, рассчитываемая по формуле: 1 / срок полезного использования * 100%;

Ку – коэффициент ускорения, установленный организацией.

При данном методе сумма амортизации постоянно будет уменьшаться, но не достигнет 0, поэтому при достижении остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости, остаток фиксируется, и месячная сумма амортизации рассчитывается пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования за каждый период сумма амортизации определяется произведением первоначальной стоимости объекта основных средств и отношения оставшегося числа лет эксплуатации к сумме чисел лет полезного использования данного объекта основных средств.

А = С * М / Н, где

М – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств;

Н – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции за каждый период сумма амортизации определяется на основе какого-либо натурального показателя (тонн продукции, пробег автомобиля и т.п.).

Предлагаем ознакомиться  Ип на усн превысил доход 60 млн

А = С / В, где

А – сумма амортизации на единицу выпущенной продукции;

С – первоначальная стоимость объекта основных средств;

В – предполагаемый объем натурального показателя.

А = (K / 100) * B, где

A – сумма начисленной за период амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации для амортизационных групп приведены в таблице.

Нормы амортизации для амортизационных групп при применении нелинейного метода начисления амортизации

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной или восстановительной стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке:

  1. Остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  2. Сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования.

Таблица 2

Очевидно, что выбранные по соответствующим группам объектов основных средств способы начисления амортизации должны соответствовать [18]:

  • экономической и технико-технологической стратегии предприятия,
  • финансовым возможностям предприятия
  • возможным путям минимизации налогооблагаемой базы.

Вместе с тем, основным фактором является экономическая стратегия предприятия, в рамках которой выбор способов амортизации осуществляется в соответствии с принятыми целями при определении прибыли.

Три основные стратегии выбора способа начисления амортизации включают в себя следующие:

  1. Достижение максимальной прибыли плюс амортизация.
  2. Достижение максимальной величины прибыли.
  3. Достижение минимальной величины прибыли и максимальной величины амортизации.

В таблице 3 приведена характеристика каждой из указанных стратегий.

Таблица 3

Стратегии выбора способа начисления амортизации [20]

На практике три этих подхода применяются комбинированно, учитывая интересы организации, как экономического субъекта, руководства и собственников. В результате, если исходить из приоритета поддержания производственных мощностей и производственного потенциала предприятия, учитывая вместе с тем стремление собственников получить прибыль и дивиденды, а также желание руководства иметь больше средств в обороте, результатом выбора способа начисления амортизации является сбалансированный подход.

Такой подход означает процесс обновления основных средств, направленный на повышение производительности труда, увеличение выпуска продукции, снижение себестоимости и максимизации прибыли. В соответствии с этим, выбор способа начисления амортизации по объектам основных средств зависит от их соответствия целям формирования финансовых результатов.

В случаях, когда доходы, которые получает предприятие в результате использования объекта основных средств, остаются примерно постоянными в течение всего срока его полезного использования, то применяется линейный способ начисления амортизации.

Если доходы, которые получает предприятие в результате использования объекта основных средств, больше в начале срока его использования, то целесообразно использовать способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости по сумме чисел лет. Такой подход оправдан тем, что многие виды основных средств приносят больший доход в начале своего срока полезной эксплуатации, так как выше производительность, а по мере увеличения износа растут и расходы на ремонт.

Если доходы предприятия после введения в эксплуатацию объекта основных средств будут напрямую зависеть от интенсивности его использования и/или выпуска готовой продукции, а степень его использования будет варьироваться, то наиболее эффективным является способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

В таком случае предприятие сможет достигнуть максимального соответствия между доходами и расходами, так как в этом случае представляется возможность начисления небольших сумм амортизации в периоды низкой интенсивности использования данного объекта и увеличение амортизационных отчислений в периоды возрастания объемов производства продукции.

,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector